仮想資産課税

仮想資産の取引・保有・移転所得および相続・贈与に対する課税制度と、2027年施行予定の韓国の課税体系

仮想資産課税

概要

仮想資産課税は、ビットコイン・イーサリアムなどの仮想資産の取引、保有、移転の過程で生じる所得や相続・贈与などに対して課税する制度である。韓国は仮想資産の投資所得をその他の所得に分類し、年間250万ウォンを超える部分に20%の税率（地方所得税を含め22%）で分離課税する案を用意したが、施行を何度も猶予し、2027年の施行を予定している。仮想資産は伝統的金融資産と異なり、権利・義務関係や評価基準が複雑であるため、課税範囲、損益通算、海外取引の捕捉などが主要な争点として残っている。

主要な内容

導入背景

仮想資産市場の成長に伴い、取引差益に対する課税の空白を解消すべきだとの議論が本格化した。韓国は2020年の税法改正を通じて仮想資産取引所が取引履歴を提出する根拠を整備し、2021年の所得税法改正で仮想資産投資所得への課税を2022年から施行することとした。その後、業界と市場の準備不足、課税インフラの不備などを理由に、施行は2023年、2025年、さらに2027年へと順延された。

課税対象と範囲

国内では、個人が仮想資産を譲渡したり、貸与・ステーキングなどで得る所得が課税対象として議論されている。一般的には、仮想資産を売却して得た譲渡差益、仮想資産を対価として受け取った所得、マイニング・エアドロップなどで取得した経済的利益が含まれる。ただし、単純保有に伴う評価益は現行の所得税の課税対象ではなく、法人は法人税法上の資産として処理し、評価・処分損益を反映する方式が適用される。仮想資産事業者の営業所得と個人投資家の投資所得は区別して扱う。

税率と控除

個人の投資所得は、年間の仮想資産所得から250万ウォンを基礎控除した後、20%の税率で分離課税し、地方所得税2%を加えて実質22%を適用する構造が予定されている。他の総合所得と合算しない分離課税方式であるため、高所得者の累進税率は適用されない。一方、損失が発生しても他の所得や他の年度の所得との通算・繰越控除が制限される点は、公平性の議論を呼んだ。

申告と納付

課税が施行されると、投資家は年間の取引履歴に基づき、翌年5月の総合所得税の申告期間に仮想資産所得を申告・納付しなければならない。国内の仮想資産事業者は利用者の取引履歴を国税庁に提出しなければならず、海外取引所を利用した取引は海外金融口座の申告や海外所得の申告対象となり得る。取引所間の移転、ウォレットの移動、分散型取引所の利用などは、課税当局が全体の流れを把握しにくいため、実効性の確保が課題として挙げられる。

相続・贈与およびその他の税

仮想資産も財産的価値のある資産とみなされ、相続税・贈与税の課税対象となる。相続・贈与時点の時価を基準に評価するが、取引所の相場がない場合や評価が困難な場合は鑑定評価などを活用する。付加価値税に関しては、仮想資産取引そのものよりも取引の仲介・運営サービスへの課税が問題となり得て、金融投資商品に準じるか否かによって取り扱いが変わり得る。

主な争点

最大の争点は、損失通算と繰越欠損金の許容可否である。株式・ファンドなどの金融投資所得と異なり、仮想資産は変動性が大きいにもかかわらず損失を繰り越せないと、課税の公平性が損なわれるとの指摘がある。また、海外取引所・個人間取引・DeFi利用履歴をどのように把握するか、仮想資産価格の急変動時に評価基準をどのように適用するか、マイニング・エアドロップ・ステーキング報酬の所得区分をどのように行うかも議論中である。

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